Jeśli członek zarządu wyrazi na to zgodę, może on wykonywać swoje obowiązki nieodpłatnie. W praktyce najczęściej mamy do czynienia z sytuacją, w której pełnienie funkcji w zarządzie spółki z o.o. wiąże się z odpłatnością. Członek zarządu spółki z o.o. może otrzymywać wynagrodzenie zarówno na podstawie uchwały podjętej przez zgromadzenie wspólników spółki, jak i na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej zawartej ze spółką, w tym na podstawie tzw. kontraktu menedżerskiego. Zasady wynagradzania członków zarządu mogą także wynikać z treści umowy spółki. Zgodnie z art. 203 Kodeksu spółek handlowych: „Uchwała wspólników może ustalać zasady wynagradzania członków zarządu, w szczególności maksymalną wysokość wynagrodzenia, przyznawania członkom zarządu prawa do świadczeń dodatkowych lub maksymalną wartość takich świadczeń. Wynagrodzenie członków zarządu zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub innej umowy określa organ albo osoba powołana uchwałą zgromadzenia wspólników do zawarcia umowy z członkiem zarządu”.
Wynagrodzenie członka zarządu, tak jak każda inna wypłata pieniędzy ze spółki, wiąże się oczywiście z określonymi konsekwencjami podatkowymi. Warto zapoznać się z możliwymi wariantami wypłaty wynagrodzenia i zadbać o niezbędne formalności.
Wypłata pieniędzy ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością dla członka zarządu może nastąpić z tytułu powołania do pełnienia funkcji członka zarządu za wynagrodzeniem. Uchwała zgromadzenia wspólników definiuje z jaką częstotliwością wynagrodzenie to będzie wypłacone. Wypłata nie jest uzależniona od wypracowanego przez spółkę zysku. Warto pamiętać, że wypłacane wynagrodzenie powinno pozostać w korelacji z zakresem wykonywanych obowiązków oraz kondycją finansową spółki. Wynagrodzenie członka zarządu na podstawie aktu powołania należy opodatkować podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych, czyli według skali podatkowej (12% i 32% powyżej 120 tys). Podatnicy którzy, nie osiągają innych przychodów, od których zaliczki na podatek pomniejszane są o kwotę zmniejszającą podatek, mogą złożyć wniosek o niepobieranie zaliczek na podatek dochodowy. Wówczas przy ustalaniu wysokości zaliczki na podatek dochodowy należy zmniejszać ją o kwotę wolną od podatku. Dodatkowo od 1 stycznia 2022 r. osoby powołane do pełnienia funkcji zostały objęte obowiązkowym ubezpieczeniem zdrowotnym 9% (kod ZUS 22 50 xx). Plusem takiego rozwiązania jest brak konieczności opłacenia składek społecznych.
Kolejnym sposobem na wynagrodzenie członka zarządu jest zawarcie z nim umowy o pracę czy umowy zlecenia. W przypadku członków zarządu nie ma odrębnych przepisów dotyczących oskładkowania wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę czy zlecenia. Podlegają oni zatem obowiązkowi ubezpieczeń społecznych i obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego na takich samych zasadach, jak pracownicy i zleceniobiorcy. Z kolei kontrakt menedżerski, o ile oczywiście nie ma charakteru umowy o pracę, zakwalifikowany został dla celów ubezpieczenia społecznego, tak jak umowa zlecenia. Członek zarządu wykonujący taką umowę podlega ubezpieczeniom społecznym na zasadach określonych dla zleceniobiorców, tj. podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowemu i wypadkowemu, ubezpieczeniu zdrowotnemu. Z kolei ubezpieczenie chorobowe jest dobrowolne.
Istnieje możliwość otrzymania wynagrodzenia z tytułu umowy o dzieło. Zgodnie z przepisami prawa przy zawieraniu tego typu umowy między spółką a członkiem zarządu, spółkę reprezentuje rada nadzorcza. W przypadku braku rady nadzorczej wspólnicy wybierają pełnomocnika do podpisywania umów pomiędzy spółką a członkami zarządu. W celu potwierdzenia wyboru danej osoby wspólnicy spisują to w uchwale. Uchwała taka jest wewnętrznym dokumentem spółki – nie wymaga wizyty u notariusza, czy zgłoszenia do sądu. Wyjątek, gdy wszystkie udziały przysługują jedynemu wspólnikowi (tzw. jednoosobowe spółki z o.o.) konieczne jest wówczas zawarcie takiej umowy w formie aktu notarialnego. Umowa o dzieło jest umową cywilnoprawną, którą zawiera się w sytuacjach, gdy przedmiotem umowy jest jej rezultat. To podstawowa różnica w stosunku do umowy zlecenie, która dotyczy wykonywania pewnych czynności. Dzieło jest rezultatem czyjegoś działania. Ważne jest aby umowa o działo nie pokrywała się ze standardowymi obowiązkami członka zarządu. Dużym plusem umowy o dzieło jest brak konieczności opłacania składek ZUS. Zgłoszenia zawarcia umowy o dzieło muszą dokonać firmy, które są płatnikami składek ZUS. Obowiązku zgłoszenia nie mają firmy niebędące płatnikami składek ZUS. Do rozliczenia pozostaje jedynie podatek dochodowy. W sytuacji, gdy przedmiotem umowy o dzieło jest przeniesienie autorskich praw majątkowych, istnieje możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu. Dotyczy to np. działalności twórczej w zakresie grafiki, muzyki, literatury. W praktyce oznacza to, że gdy Twoja umowa o dzieło opiewa na kwotę 1000 zł, odliczasz od niej 50% KUP – czyli 500 zł. A podatek opłacisz od pozostałej kwoty – czyli od 500 zł. W przypadku gdy praw autorskich nie przenosimy, możemy skorzystać z tzw. standardowych KUP, wynoszących 20%. W takim wypadku oznacza to, że podatek opłacamy od kwoty 800 zł. Jeśli kwota umowy nie przekracza 200 zł brutto – stosuje się tzw. zryczałtowany podatek w wysokości 12% bez uwzględniania kosztów uzyskania przychodu. W umowach o dzieło na kwotę wyższą niż 200 zł brutto zaliczka na podatek dochodowy to również 12 % a jeśli roczny dochód przekracza 120 tys zł, to 32%.
Członek zarządu może współpracować ze spółką na podstawie umowy B2B. Istotne jest aby członek zarządu fakturował spółkę z tytułu pełnienia innych funkcji niż związane z jego obowiązkami w zarządzie. Nie mogą one pokrywać się z czynnościami kierowniczymi, zarządczymi. Należy pamiętać aby usługi te były wycenione wg wartości rynkowych i pozostawał po nich wiarygodny ślad.